Chapitre 3
Les quatre types de charges
01Une charge, deux questions
Kaffa a supporté 314 214 € de charges en 2025. Tant que ce chiffre reste un bloc, il ne répond à aucune question. Le contrôleur de gestion pose à chaque charge deux questions, et deux seulement.
Une dépense est une sortie d'argent. Une charge est une ressource consommée pendant la période. Le torréfacteur acheté 60 000 € est une dépense l'année de l'achat, et une charge de 6 000 € par an pendant dix ans : son amortissement. Un coût, enfin, regroupe des charges autour d'un objet : le coût d'un kilo, d'un canal, d'une commande.
- Bouge-t-elle quand l'activité bouge ? Si Kaffa torréfie 1 000 kilos de plus, la facture de café vert augmente, le loyer ne change pas. C'est l'axe fixe ou variable.
- Sait-on à quoi elle sert ? Le paquet de 250 g sert à la boutique, sans discussion possible. Le loyer de l'atelier sert aux deux canaux, et il faut choisir comment le partager. C'est l'axe direct ou indirect.
Les deux questions sont indépendantes : la réponse à l'une ne dit rien de la réponse à l'autre. On obtient donc quatre cases, pas deux.
Chaque axe répond à une question différente du dirigeant. Fixe ou variable : que se passe-t-il si l'on vend plus, ou moins ? C'est le seuil de rentabilité, au chapitre 4. Direct ou indirect : combien rapporte chaque produit, chaque canal ? C'est le coût de revient, au chapitre 5.
02Atelier : fixe ou variable
Une charge variable suit le volume d'activité : le café vert, les emballages, le carburant des livraisons. Zéro kilo vendu, zéro charge. Une charge fixe ne bouge pas avec le volume, tant que l'entreprise reste dans sa capacité actuelle : le loyer, les salaires, l'assurance. Zéro kilo vendu, et il faut quand même les payer. On les appelle aussi charges de structure.
Une réparation imprévue fait varier la facture d'un mois à l'autre. Elle n'est pas variable pour autant, puisqu'elle ne dépend pas des kilos vendus. Une seule question tranche : si l'activité double, cette charge double-t-elle ?
Coût complet par unité = charges fixes ÷ quantité + coût variable unitaire
La formule cache un renversement dont tout le chapitre se sert. Au total, la charge fixe reste fixe et la charge variable varie. À l'unité, c'est l'inverse : le coût variable d'un kilo reste à 11,96 € quel que soit le volume, et la part fixe d'un kilo fond à mesure que le volume monte.
| Kilos torréfiés | Charges fixes | Charges variables | Fixe par kilo | Variable par kilo | Coût complet par kilo |
|---|---|---|---|---|---|
| 6 000 | 168 000 € | 71 760 € | 28,00 € | 11,96 € | 39,96 € |
| 12 225 | 168 000 € | 146 214 € | 13,74 € | 11,96 € | 25,70 € |
| 15 000 | 168 000 € | 179 400 € | 11,20 € | 11,96 € | 23,16 € |
Le coût d'un kilo n'existe pas. Il existe un coût d'un kilo à un volume donné. Les 25,70 € du tableur sont justes à 12 225 kilos, le volume de 2025, et faux à tout autre volume.
Valeurs de départ : l'année 2025 de Kaffa. Divisez le volume par deux, puis doublez-le : le coût variable par kilo ne bouge pas, le coût complet si. Les deux derniers champs servent en section 3 : passez de 15 000 à 15 025 kilos.
Exercice 1 : Kaffa a 168 000 € de charges fixes et a torréfié 12 225 kilos en 2025. Quelle part de charges fixes porte chaque kilo ?
Exercice 2 : En 2026, Kaffa prévoit de torréfier 14 000 kilos, avec les mêmes charges fixes et le même coût variable de 11,96 € par kilo. Quel sera le coût complet d'un kilo ?
Exercice 3 : Voici six charges de Kaffa pour le mois de mars : loyer 1 300 €, café vert 10 300 €, salaire de la vendeuse 2 500 €, sachets d'un kilo 260 €, assurance 270 €, commissions sur les paiements par carte 230 €. Quel est le total des charges variables ?
03Atelier : les charges mixtes et les paliers
Dans la réalité, beaucoup de charges ne sont ni tout à fait fixes, ni tout à fait variables. Deux cas reviennent sans cesse, et Kaffa a les deux.
Les charges semi-variables. Elles ont une part fixe et une part variable. La facture d'énergie : un abonnement, plus une consommation qui suit les fournées. Le véhicule : une location mensuelle, plus le carburant qui suit les livraisons. Un commercial payé avec un fixe et une commission. Le contrôleur ne les classe pas d'un bloc : il les coupe en deux, une ligne fixe et une ligne variable.
Quand le contrat ne dit pas où passe la coupure, on la retrouve à partir de deux mois connus. C'est la méthode des points extrêmes : on prend le mois le plus calme et le mois le plus chargé, et on regarde de combien la facture a bougé.
Part fixe = facture basse − coût variable unitaire × activité basse
| Facture d'énergie 2025 | Kilos torréfiés | Montant de la facture |
|---|---|---|
| Février | 950 kg | 770 € |
| Mai | 1 000 kg | 800 € |
| Août | 700 kg | 620 € |
| Décembre | 1 400 kg | 1 040 € |
Valeurs de départ : les factures d'août et de décembre. Remplacez-les par février et mai : si la charge est bien fixe plus variable, vous retrouvez les mêmes deux chiffres.
Exercice 4 : La facture d'énergie. Partez des mois d'août et de décembre du tableau ci-dessus. Quatre questions, dans l'ordre.
Q1 : Quel est le coût variable de l'énergie par kilo torréfié ?
Q2 : Quelle est la part fixe de la facture, par mois ?
Q3 : Kaffa prévoit de torréfier 1 150 kilos en octobre. Quelle facture d'énergie faut-il inscrire au budget ?
Pour Q4. Sur l'année, Kaffa a torréfié 12 225 kilos. Douze abonnements, et une consommation pour chaque kilo.
Q4 : Quel est le montant annuel de la facture d'énergie ?
Les charges fixes par paliers. Une charge fixe l'est dans une plage d'activité, pas pour toujours. Le torréfacteur de 15 kg de Kaffa traite au plus 15 000 kilos par an. Au-delà, il faut une seconde machine et un opérateur à mi-temps : 20 000 € de charges fixes en plus chaque année, dès le premier kilo de trop. Les charges fixes montent donc en escalier.
C'est le saut de la courbe en section 2. À 15 000 kilos, le kilo coûte 23,16 €. Au kilo suivant, il coûte 24,49 € : le 15 001e kilo a déclenché tout le palier à lui seul. Passé la marche, le coût redescend avec le volume, jusqu'au palier suivant.
Exercice 5 : Kaffa torréfie 16 000 kilos et a donc franchi le palier. Quelle part de charges fixes porte chaque kilo ?
04Atelier : direct ou indirect
Une charge directe se rattache à un objet de coût sans aucun calcul : on sait, sans discuter, à quoi elle sert. Une charge indirecte sert à plusieurs objets à la fois. Pour la rattacher, il faut la partager selon une règle, qu'on appelle une clé de répartition.
Dans ce chapitre, les objets de coût de Kaffa sont ses deux canaux : la boutique et les cafés-restaurants. C'est la question posée au chapitre 1 : le canal professionnel pèse 45 % du chiffre d'affaires, pèse-t-il 45 % du bénéfice ?
Direct ou indirect n'est pas une propriété de la charge : c'est une relation entre une charge et un objet. Le salaire de la vendeuse est direct pour le canal boutique. Mais pour comparer le paquet Éthiopie et le paquet Brésil, vendus tous les deux en boutique, ce même salaire devient indirect : il faut décider quelle part de son temps va à chacun.
Une charge peut aussi rester indirecte par choix. Kaffa pourrait suivre la consommation de gaz fournée par fournée, puis chaque fournée canal par canal. Il faudrait des compteurs et du temps de saisie. Tant que cette information coûte plus cher que ce qu'elle apporte, la charge reste indirecte. C'est la règle du chapitre 1 : un chiffre utile à temps plutôt qu'un chiffre exact trop tard.
Exercice 6 : Voici six charges de mars : carburant des livraisons 260 €, loyer du local 1 300 €, sachets d'un kilo 260 €, salaire du commercial-livreur 2 580 €, énergie de torréfaction 610 €, location du véhicule de livraison 400 €. Quel est le total des charges directes du canal cafés et restaurants ?
Le loyer du local, 15 600 € par an, abrite l'atelier et la boutique. Il est indirect : il faut choisir une clé pour le partager entre les deux canaux. Une clé défendable : les kilos torréfiés, puisque le local sert d'abord à torréfier. En 2025, la boutique a écoulé 4 350 kilos et les professionnels 7 875 kilos.
Exercice 7 : Quelle part du loyer revient au canal cafés et restaurants, avec une clé fondée sur les kilos torréfiés ?
Une charge directe ne pose pas de question : elle appartient à son canal. Une charge indirecte en pose toujours une, et c'est la personne qui choisit la clé qui y répond. Le contrôleur de gestion doit donc savoir, pour chaque chiffre qu'il présente, quelle part vient d'un constat et quelle part vient d'un choix.
05Le tableau des charges de Kaffa
Voici toutes les charges de Kaffa en 2025, classées sur les deux axes. Les charges mixtes y sont déjà coupées en deux lignes : l'énergie en part variable et abonnements, le véhicule en location fixe et carburant variable. Les 168 000 € de charges fixes du chapitre 1 s'y retrouvent ligne par ligne.
| Charge 2025 | Montant | Fixe ou variable | Rattachée à |
|---|---|---|---|
| Café vert, boutique (4 350 kg torréfiés) | 44 022 € | Variable | Boutique |
| Café vert, professionnels (7 875 kg torréfiés) | 79 695 € | Variable | Professionnels |
| Paquets de 250 g à valve (17 400 paquets) | 6 090 € | Variable | Boutique |
| Sachets d'un kilo (7 875 sachets) | 3 150 € | Variable | Professionnels |
| Commissions carte bancaire, 1,2 % des ventes | 2 772 € | Variable | Boutique |
| Carburant et péages des livraisons | 3 150 € | Variable | Professionnels |
| Énergie de torréfaction, part variable | 7 335 € | Variable | Les deux, indirecte |
| Salaire chargé de la vendeuse | 30 000 € | Fixe | Boutique |
| Salaire chargé du commercial-livreur | 31 000 € | Fixe | Professionnels |
| Location du véhicule de livraison | 4 800 € | Fixe | Professionnels |
| Salaire chargé de la gérante | 42 000 € | Fixe | Les deux, indirecte |
| Salaire chargé du torréfacteur | 33 000 € | Fixe | Les deux, indirecte |
| Loyer du local, atelier et boutique | 15 600 € | Fixe | Les deux, indirecte |
| Amortissement du torréfacteur | 6 000 € | Fixe | Les deux, indirecte |
| Énergie, abonnements | 2 400 € | Fixe | Les deux, indirecte |
| Assurances et expert-comptable | 3 200 € | Fixe | Les deux, indirecte |
| Total | 314 214 € |
Exercice 8 : Lire le tableau. Le chiffre d'affaires 2025 est de 420 000 € HT : 231 000 € en boutique, 189 000 € auprès des professionnels. Quatre questions, dans l'ordre.
Q1 : Quel est le total des charges variables ?
Q2 : Quel est le résultat de Kaffa en 2025 ?
Q3 : Quel est le total des charges directes du canal cafés et restaurants, fixes et variables confondues ?
Q4 : Quelle part des charges totales est indirecte ?
06Le client à 16 €
Un réseau de six hôtels toulousains propose à Kaffa de lui acheter 1 000 kilos de café par an, à 16 € HT le kilo. Le tableur de l'expert-comptable dit qu'un kilo coûte 25,70 €. Son raisonnement tient en une ligne : 9,70 € de perte par kilo, 9 700 € de perte au total, on refuse.
Ce raisonnement est faux, et la section 2 dit pourquoi. Les 25,70 € contiennent 13,74 € de charges fixes par kilo. Si Kaffa accepte, le loyer ne bouge pas, les salaires non plus, et la capacité suffit : 13 225 kilos, sous le palier de 15 000. Seules les charges variables augmentent.
La capacité suffit : sinon, le palier entre dans le calcul, voir le premier cas pratique. Les autres clients ne demandent pas le même prix : si les cafés-restaurants apprennent le tarif des hôtels, ce sont 7 875 kilos qu'il faut renégocier. Et la commande est bien du volume en plus, pas un client existant qui change de tarif. Le prix plancher de 11,52 € vaut pour un volume supplémentaire, jamais pour tout le catalogue.
Lesquelles ? Un kilo livré aux hôtels suit le chemin d'un kilo livré aux cafés : le café vert torréfié, un sachet d'un kilo, le carburant de la livraison et l'énergie de la fournée. Le tableau de la section 5 donne chacun de ces montants.
Exercice 9 : Quel est le coût variable d'un kilo livré aux professionnels ?
Exercice 10 : De combien le résultat annuel de Kaffa change-t-il si elle accepte la commande ? Entrez une valeur négative si le résultat baisse.
Valeurs de départ : la commande des hôtels. Montez à 4 000 kilos sans toucher au prix, et regardez ce que devient le prix minimum. Nulle part n'apparaissent les 25,70 € du tableur.
Exercice 11 : Commande acceptée, quel est le nouveau coût complet moyen d'un kilo chez Kaffa ?
Votre réponse à la gérante : « On accepte, ça rapporte 4 480 € par an, à condition que le tarif reste propre aux hôtels. » Ces 4,48 € par kilo portent un nom, la marge sur coût variable. C'est l'outil de base du chapitre 4.
07Trois cas pratiques
Trois décisions que Kaffa doit prendre, chacune avec un piège de classement. Dans la première, une charge fixe se réveille. Dans la deuxième, on transforme une charge fixe en charge variable. Dans la troisième, on veut fermer un canal qui paraît perdre de l'argent. Lisez l'énoncé en entier avant la première question : les réponses s'enchaînent.
Exercice 12 : La grosse commande. Un an plus tard, les hôtels sont satisfaits et proposent de passer à 4 000 kilos par an, toujours à 16 € HT. Kaffa torréfie toujours 12 225 kilos pour ses autres clients. Coût variable : 11,52 € par kilo. Capacité du torréfacteur : 15 000 kilos, et 20 000 € de charges fixes par an au-delà.
Q1 : De combien de kilos la capacité est-elle dépassée ?
Q2 : Combien les 4 000 kilos rapportent-ils de plus qu'ils ne coûtent en charges variables ?
Q3 : De combien le résultat annuel change-t-il si Kaffa accepte ? Entrez une valeur négative si le résultat baisse.
Pour Q4. Kaffa veut bien de la commande, à condition qu'elle ne lui coûte rien. Le prix doit couvrir le coût variable de chaque kilo, plus le palier réparti sur les 4 000 kilos.
Q4 : Quel prix minimum Kaffa doit-elle demander pour les 4 000 kilos ?
Exercice 13 : Le commercial à la commission. Le commercial-livreur coûte aujourd'hui 31 000 € par an, entièrement fixes. La gérante propose une nouvelle formule : 19 000 € de fixe, plus une commission de 7 % du chiffre d'affaires du canal professionnel. En 2025, ce canal a fait 189 000 €, au prix moyen de 24 € HT le kilo.
Q1 : Avec les ventes de 2025, combien coûterait le commercial dans la nouvelle formule ?
Q2 : Pour quel chiffre d'affaires du canal les deux formules coûtent-elles exactement la même chose ?
Q3 : Avec la commission, quel devient le coût variable d'un kilo vendu aux professionnels ?
Pour Q4. Imaginez une mauvaise année : le canal professionnel ne fait que 150 000 €.
Q4 : Cette année-là, combien Kaffa économiserait-elle avec la nouvelle formule par rapport à l'ancienne ?
Exercice 14 : Fermer le canal professionnel ? L'expert-comptable a réparti toutes les charges indirectes de 2025, 109 535 €, entre les deux canaux au prorata des kilos : 4 350 kilos pour la boutique, 7 875 pour les professionnels. Il conclut que le canal professionnel perd de l'argent et conseille de le fermer. Reprenez le tableau de la section 5.
Q1 : Quelle part des charges indirectes l'expert-comptable affecte-t-il au canal professionnel ?
Q2 : Quel résultat le canal professionnel affiche-t-il après cette répartition ? Entrez une valeur négative pour une perte.
Pour Q3. Si le canal ferme, ses charges directes disparaissent. Parmi les charges indirectes, lesquelles disparaissent aussi ? Regardez la colonne « fixe ou variable ».
Q3 : De combien les charges totales de Kaffa baisseraient-elles si le canal fermait ?
Q4 : Quel serait le résultat de Kaffa sans le canal professionnel ?
Retenez la leçon du dernier cas : une charge fixe indirecte ne suit pas le canal qu'on ferme. Elle se reporte sur ceux qui restent. Avant de supprimer un produit, un client ou un canal, on se demande toujours quelles charges partent avec lui, et lesquelles restent.
08À retenir
Sept points
- Chaque charge reçoit deux réponses indépendantes : fixe ou variable, directe ou indirecte. Quatre cases, pas deux.
- Variable veut dire « suit le volume d'activité », pas « change d'un mois à l'autre ».
- Au total, le fixe est fixe. À l'unité, c'est le variable qui est fixe et le fixe qui baisse avec le volume. Un coût unitaire n'a de sens qu'à un volume donné.
- Une charge mixte se coupe en une part fixe et une part variable, par exemple avec les points extrêmes. Une charge fixe l'est jusqu'au prochain palier.
- Direct ou indirect dépend de l'objet de coût. Une charge indirecte ne se rattache qu'avec une clé de répartition, et la clé est un choix.
- Pour décider d'un volume en plus, on compare le prix au coût variable, pas au coût complet, tant qu'aucun palier n'est franchi.
- Fermer une activité supprime ses charges directes et ses charges variables. Les charges fixes indirectes restent et se reportent sur le reste.
09Le QCM du chapitre
Vingt-deux questions, quatre propositions, une seule bonne réponse. Correction immédiate après chaque question. L'ordre des questions et des réponses change à chaque tentative. Gardez une calculatrice à portée de main.
Un instant.